英国 non-dom 规则终结之后：居住制时代的家族信托、海外资产与 IHT 复核

1. 为什么这件事和中国家庭有关

很多中国家庭对英国的关系不是“移民英国”，而是更碎片化：孩子在英国读书，配偶长期陪读，家族在伦敦持有房产，某个子女大学毕业后留下工作，离岸信托里有 UK resident beneficiary，或者家办通过英国基金、英国公司、英国不动产进行投资。

在旧 non-dom 语境下，很多客户习惯把问题简化为：只要我不是 UK domicile，境外收入和境外资产就还有规划空间。但英国改革后，这个表述已经过时。GOV.UK / HMRC 资料明确，现行 remittance basis 自 2025 年 4 月 6 日起被废止，并由一个基于税务居民身份的四年 foreign income and gains（FIG）制度取代；英国税制中的 domicile 连接因素在相关改革中被 residence-based system 替代。

这意味着，中国家庭不能再只问“我是不是英国 domicile”。更应该问：谁已经成为 UK tax resident？谁可能成为 long-term UK resident？哪些非英国资产可能进入英国 IHT 视野？信托、遗嘱、房产和教育资金路径有没有同步复核？

2. 从 remittance basis 到 residence-based：核心变化是什么

GOV.UK 的技术说明显示，自 2025 年 4 月 6 日起，现有 remittance basis 对英国 resident non-domiciled individuals 终结，并由新的四年 FIG regime 取代。该制度面向在此前十个税务年度未成为 UK tax resident、此后新成为英国税务居民的人，符合条件者在前四个税务年度可对外国收入和收益享有 100% relief，并可将这些资金带入英国而不再额外收费。

这个变化对中国家庭有三层含义：

第一，判断重点从“domicile 身份”转向“税务居民年度”。英国连接不再只是长期定居意图问题，而是具体年度和居住事实问题。

第二，旧的境外收入 / remittance 逻辑不能照搬到新家庭安排上。尤其是给英国 resident 子女或配偶的资金、信托分配和房产费用支付，应重新评估。

第三，过渡期和历史 remittance basis 年度仍可能留下旧问题。改革并不自动清空过去的资金来源、未汇入收入、trust distributions 或 offshore mixed fund 问题。

3. IHT 的变化为什么更值得中国家庭关注

英国 IHT 一直是中国家庭低估的风险。很多人以为“我不是英国人，所以英国遗产税离我很远”。但如果持有英国 situs assets，或家庭成员成为 long-term UK resident，问题就会变得复杂。

GOV.UK 关于 long-term UK resident 的 IHT 指引说明，从 2025 年 4 月 6 日起，如果一个人是长期英国居民，其非英国海外资产也可能在作出转让或死亡时进入英国 IHT 范围。HMRC Trusts and Estates Newsletter 也说明，自 2025 年 4 月 6 日起，旧 non-dom 规则终结，domicile 作为英国税制中的相关连接因素已被基于 tax residence 的体系取代。

对中国家庭而言，真正需要检查的是：

• 父母是否长期在英国陪读或居住？
• 子女是否大学后留英工作，逐渐形成长期英国居民状态？
• 家庭是否有英国房产或通过 SPV 持有英国房产？
• 离岸信托是否有 UK resident beneficiary？
• 信托是否在英国居住者成为受益人之前设立？
• 境外资产是否因长期英国居民规则进入 IHT 视野？
• 遗嘱和 trust deed 是否考虑英国承办、IHT 和受益人税务问题？

4. 哪些文件需要重新体检

4.1 英国居住时间线

家庭成员过去十个英国税务年度内是否为 UK tax resident，是判断新四年 FIG 制度和长期居民规则的重要入口。应整理：入境记录、英国住宿、学校文件、工作合同、医疗、银行、租房、购房、家庭成员所在地。

4.2 英国房产文件

英国房产如果由个人、公司、信托或 SPV 持有，都会带来不同税务和继承路径。需要整理 title documents、SPV 股权、贷款文件、租金收入、费用支付主体、遗嘱或 trust holding structure。

4.3 离岸信托文件

离岸信托如果有 UK resident beneficiary，trustee 在分配前应重新核查英国税务后果。Letter of wishes 中如果写明优先照顾在英国读书或工作的子女，应考虑未来分配时点和受益人居民身份变化。

4.4 遗嘱与 probate 文件

英国资产可能需要当地 probate 或 ancillary probate。境内遗嘱、香港遗嘱、新加坡遗嘱、英国本地遗嘱之间的范围条款和撤销条款必须互相匹配。

4.5 教育资金路径

英国私校、大学、生活费和房租支付可能由父母个人、离岸公司、信托或家办账户承担。改革后并不是“学费本身变成税务问题”，而是付款主体、资金来源、受益人和英国居住事实会进入 KYC / tax review。

5. 对 trustee 和家办意味着什么

Trustee 和家办不应等英国居民身份变化完全确定后才行动。以下事件应触发复核：

• 受益人开始在英国读大学或工作；
• 配偶长期在英国陪读；
• 家族购买英国房产；
• trust deed 增加 UK resident beneficiary；
• 信托向英国居住受益人作分配；
• 家办安排英国基金或英国不动产投资；
• 家族成员可能成为 long-term UK resident；
• 英国遗嘱、境外遗嘱或保险受益人需要更新。

家办年度报告中应设置“UK connection review”部分，至少列出英国居住、英国资产、英国受益人、英国支付、英国 IHT 和 probate 风险。

6. 中国家庭的三个误区

误区一：孩子在英国读书只是教育问题

如果孩子大学毕业后工作、取得长期居住、成为 UK tax resident，并且是信托受益人或未来继承人，英国问题会进入家族传承核心。

误区二：父母不是英国居民，所以英国资产不用管

非英国居民也可能因英国 situs assets 面临英国遗产税和 probate 问题。长期英国居民规则又进一步把非英国资产纳入潜在范围。

误区三：离岸信托可以隔开英国问题

信托不等于税务真空。如果受益人、trustee、protector、资产、分配或居住事实与英国连接，英国税务和法院程序仍可能进入分析。

7. 实务建议：建立 UK connection register

对有英国连接的中国家庭，建议建立一份 UK connection register，字段包括：

• 家庭成员英国居住年度；
• 英国税务居民判断状态；
• 是否符合四年 FIG regime 初筛；
• 是否可能成为 long-term UK resident；
• 英国资产清单；
• 英国 probate / IHT 暴露；
• UK resident beneficiaries；
• trust distributions to UK residents；
• 英国学费 / 房租 / 生活费付款路径；
• 需要英国税务律师确认的问题。

这份表不应只由英国税务师保留。家办、trustee、中国税务师和遗嘱律师都应看到它的关键结论。

主要来源

• GOV.UK / HMRC, Technical note: Changes to the taxation of non-UK domiciled individuals
• GOV.UK / HMRC, Reforming the taxation of non-UK domiciled individuals
• GOV.UK / HMRC, HMRC Trusts and Estates Newsletter: April 2025
• GOV.UK / HMRC, Inheritance Tax if you’re a long-term UK resident

最后更新：2026-05-02 · 法有承 · 主笔（合成）